股票投资:财务报表分析9:巧识资产项目

仟何企业只宥具备一定的资产，才能进行各种经营活动。什么是资产 呢？资产是指企业过去的交易或者事项形成的ifi企业拥有或者控制的资源， M期会给企、Ik带来经济利益的资源。在资产负债表中，资产划分为流动资 产和长期资产两大类。

(1)流动资产

流动资产是指企业可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现 或者耗用的资产，是企业资产中必不可少的组成部分。在资产负债表中. 流动资产项n包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款、存货等。

① 货币资金

货币资金是指可以立即投人流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还 债务的媒介物。在流动资产中，货币资金的流动性最强，并且是唯一能够 直接转化为其他任何资产形态的流动性资产，也是唯-能够代表企业现实 购买力水平的资产。为了确保生产经营活动的正常进行，企业必须拥有- 定数量的货币资金，以便购买材料、交纳税费、发放丁资、支付利息及股 利或进行投资等。企业所拥有的货币资金量是分析判断企业偿债能力与支 付能力的重要指标。

资产负债表中反映的货币资金包括企业的库存现金、银行结算户存款、 外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款和在途资金。其中， 现金是指存于企业、用于Q常零星开支的现钞；银行结算户存款是指企业 存放在当地开户银行或其他金融机构的存款账户上的货币资金；外埠存款 是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购账户的 存款；银行汇票存款和银行本票存款是指企业采用信用结算方式向国外方 付款，委托银行开出信用证时存人银行信用证保证金专户的款项；在途资 金是指企业同所属单位之间或上、下级之间的汇、解款项，在月终时未到 达的汇入款项

② 交易性金融资产

交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产通常情 况T，以赚取差价为目的从二级市场购人的股票、债券和基金等，应分类 为交易性金融资产，故长期股权投资不会被分类转入交易性金融资产及其 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行核算。 并且一 确认为交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动 计人当期损益的金融资产后，不得转为其他类别的金融资产进行核算。

本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投 资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产。

③ 应收票据

从广义上讲，应收票据作为一种债权凭证，应包括企业持有的、未到 期兑现的汇票、本票和支票。但在我国会计实务中，支票、银行本票及银 行汇票均为见票即付的票据，无需将其列为应收票据予以处理。W此，应 收票据就是企业持有的未到期或未兑现的商业汇票。根据我国现行法律的 有关规定，商业汇票的期限不得超过6个月，因而我国的应收票据是一种流 动资产。

在会计实务中，企业的应收票据是指收到的经承兑人承兑的商业汇票 商业汇票可以按不同的标准进行分类。

按照票据是否带息分类，商业汇票分为带息票据和不带息票据两种。 带息票据是指商业汇票到期吋，承兑人除向收款人或被背书人支付票面金 额外，还应按票面金额和票据规定的利息率支付自票据生效日起至票据到 期曰止的利息的票据。不带息票据是指商业汇票到期吋，承兑人只按票面 金额向收款人或被背书人支付款项的票据。

按票据承兑人的不同进行分类，商业票据分为商业承兑汇票和银行承 兑汇票。商业承兑汇票是指由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签 发并承兑的票据；银行承兑汇票是收款人或承兑申请人签发，并由承兑申 请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。

在资产负债表上，应收票据反映的仅是票面金额价值。此外，应收票 据在到期之前，企业如果需用资金，可将票据背面背书后向银行或其他金 融机构贴现，获得现金。

按照票据是否带有追索权分类，商业汇票分为带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票两种追索权是指企业在转让应收款项的情况下， 接受应收款项转让方在应收款项遭拒付或逾期时，向该应收款项转让方索 取应收金额的权利，在我国，商业票据可背书转让，持票人吋以对背书人、 出票人以及票据的其他债务人行使追索权。目前我国票据贴现一般指有追 索权的汇票㈥此，对企业来讲，贴现的砬收票据就是一项“或有负债' 即如果出票人到期不能兑付或拒付，企业便有责任向贴现的银行或其他金 融机构支付行艾款项:在资产负债表上，应收票据反映的是企业未到期收 款，也米向银行贴现的应收票据。对已贴现的应收票据，作为一项“或行 负侦”，对于不能确定今后是否应承拘有关义务，即由于不是确定的负债， 也就不能反映在资产负债表的负债内容中但贴现应收票据如金额很大， 今后演变为确定负债，会对企业的财务状况产生较大影响，为r充分揭氺 贴现戍收票椐"可能影响企、财务状况的程度，现行会计制度规定，在资产 负侦表下的补充资料中，企业应注明“贴现的商业承兑票据”的金额。

应收票据按其有效期是否在-年以内，可以分为短期应收票据和长期 成收票据。对于成收票据人账价值的确定，一般有两种方法，即按票据面 值人账和按票据到期值的现值入账按票据而值人账比较简笮、实用，按 票据到期值的现值入账比较科，、合理。在我国，长期应收票据尚不存在， 短期应收票据又无需按现值汁价，因此，为了简化会汁核算连续，企业收 到的商业汇票以票据面值入账。

④ 应收账款

应收账款是指企业对外赊销商品、材料、提供劳务等主要经济业务， 应向购货单位或接受劳务单位收取的款项应收账款是企业的一项愤权， -般按交场发生或销钙确定的金额予以人账。从应收账款的长期来讲，位收账款是指应在一年（可跨年度）内收间的短期债权。市场经济条 件下，企业经营存在着各种风险，采州商业信用赊销商品也不可避免会发坏账损失，即会发生货款长期拖欠和收不冋的情况，而给企业造成损失 这些不能收回的账款称为坏账，由于坏账而发生的损失称为坏账损失或坏 账费用。

以下特征的应收账款，应确认为坏账：

•债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回，

•债务人逾期未履行其偿债义务，且具有明敁特征表明无法收冋

对坏账损失的确认和处理，会计核算上有两种方法，即直接转销法和 备抵法。

•直接转销法是在确认账款确实收不回时，将不能收回的应收账款可以转销，作为坏账损失转入长期收益我国以往的会在制度采用接转销 法这种做法核算手续比较简单，但其缺点是：第-，住实际发生坏账吋 才确认坏账损失，会导致应收账款虚增，损益虚列，收入和费用不能正确 的配比，而不能正确地反映各期损益；第二，有些账款拖欠很久，收帐 的希望很小，但仍在挂账，这样在资产负债表上没有反映出应收账款的实现净值。

•备抵法是国际上通行的坏账损失会计处理方法，我国现行会计制度 规定也采用备抵法。在备抵法F,考虑到既然坏账的发生是+吋避免的， 从渑憤性原则出发，每期估算出一定的坏账损失数，记人费用，㈣时设立 坏账准备，以后坏账实际确认发牛时.冉来转销有欠应收账款的账面数， 同时减少坏账准备:

估计各会计期间坏账损失的方法有三种，即应收账款余额百分比法、 账龄分析法和赊销百分比法

•应收账款余额十分比法。应收账款余额百分比法是按应收账款余额 的一定比例做坏账损失的方法采用这种方法时，每期所估计的坏账损 失，应根据坏账损失卩(应收账款余额的经验比例和该期应收账款余额确定

理论上讲，这一比例应按坏账占应收账款的比率计算，企业发生的坏账多， 比例相应就高些，反之则低些。会计期末，企业应提取的坏账准备大于其 账而余额的，按其差额提取；应提取的坏账准备小于账面余额的，按其差 额冲问坏账准备。

•账龄分析法。账龄分析法，是按应收账款账龄的长短，根据以往的 经验确定坏账损失百分比，并据以估计坏账损失的方法。这里所指的账龄 是指客户所欠账款的吋间〇虽然应收账款能否收冋及其回收的程度与应收 账款的吋间长短并无直接联系，但一般来说，账龄越长，账款不能收回的 可能性越大账龄分析法就是依据这一前提來估计坏账损失的。采用这种 方法呵以比较客观地反映应收账款的估计可变现净值。

•赊销百分比法。赊销百分比法是以赊销金额的一定&分比估计坏账 损失的方法。百分比一般根据以往的经验，按赊销金额中平均发生坏账损 失的比率加以计算确定，

需要指出的是，采用赊销西分比法时，一般不需凋整坏账准备余额， 如果坏账准备余额出现异常现象（如应收账款全部收帐后，坏账准备仍有 大额贷方数，或已经将坏账准备全部核销后，发生大额坏账等等），应及 时调整估计坏账的比率。闽此，企业每年要对估计坏账的百分比进行检查， 若发现估计坏账白'分比过高或过低，戍及时予以修正。

估计坏账损失的5种方法各有利弊：

•在应收账款余额百分比法下，按照应收账款的余额，以一个综合百 分比估计未来时期可能发生的坏账采州这种方法，不考虑应收账款被拖 欠的时间长短，而且应收账款的发生时间与其收回时间是跨会计期间时， 佔计的坏账损失被推延，但方法本身简便实用。

•在账龄分析法下，根据账龄长短估计坏账，比较符合实际情况.，采用 这种方法.虽然也会推延坏账的确认，但因其考虑了坏账与账龄的依存关系，而且根据账龄分析表估计坏账比较直观，仍不失为一种简易实用的方法。

•在赊销百分比法下，以赊销金额为基础估汁坏账，能够把坏账在发 牛赊销行为的会计期间予以确认，更符合收人与费用配比的原则。采用这 种方法，未能考虑赊销项目的收款时间长短，按统一的百分比估计坏账， 存在不合理性，怛如果百分比的确定比较符合实际情况，这种方法还是可 取的。问题在于企业所处的经济环境不是间定不变的，难以确定合理、有 效的百分比对坏账进行估计。

⑤ 其他应收款

其他应收款是指除票据、应收账款、预付账款以外的各种应收、暂付 款项。其他应收款包括应收的各种赔款、罚款和保证金，应收出租包装物 租金，预付给个人或单位的备用金，应收股利，应向职工个人收取的各种 蛰付款项等。

在其他应收款业务中，需要特别指出的是备用金的核算。企业因业务 经营需要，往往需要-定数额的备用金。备用金是指企业内部各车间、部 门等周转使用的货币资金。

⑥ 预付账款

预付账款娃企业按照合同规定预先以货币或以货币等价物支付供应单 位的货款。在会计实务中，预付账款业务不多时，吋以通过“应付账款” 科B核算预付账款业务需要指出的是，为了全球反映企业对客P的债权 债务关系，对同一客户发生的购货往来业务，只通过“应付账款”或只通 过“预付账款”科S核算。会计期末，“丨、V:付账款”科目所属的明细科1=1, 有的可能是借方余额，有的可能是贷方余额其中借方余额合计，列示于 资产负债表的预付账款项口；贷方余额合汁，列示于资产负债表的应付账 款项tl。

⑦ 存货

存货是企业在日常生产经营中持有的以备出售，或者仍然处在生产过

程，或者在生产，提供劳务过程中将消耗的材料或物资等。不同的行业、 不同的企业，存货内容会有所不同。例如，工业企业的存货包括原材料、 包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、半成品、产成品等；商品 流通企业的存货包括在途商品、库存商品、加工商品、出租商品、分期收 款发出商品、材料物资、包装物、低值易耗品等各种商品和非商品物资。 在大多数企业中，存货在流动资产中占有很大比®，是流动资产的重要组 成部分。

随着企业生产经营过程的进行，有的存货被耗用后形成了在产品成本、 产成品成本等；有的存货被销售后形成产品或商品的销售成本；有的存货 以销售费用的形式被耗用；有的存货仍以原有形态存在c因此，存货所生 成的会计信息是否真实、可靠，不仅影响到资产的价值是否准确，同时也 影响到损益的确定是否正确

资产负债表中，各种存货是以实际成本反映的。似会计核算上，消耗、 领州或出售同样数量的一种存货，如果存货发出的计价方法不同，发出存 货的金额也不同，会影响到企业当期的有关费用额和期末存货的余额。

发出存货的计价方法有先进先出法、加权平均法、移动平均法和个別 认定法。在物价变动时期，不同的价方法所确定的发出存货金额与期末 存货金额也不一样。

⑧ 一年内到期的非流动性资产

非流动件资产如果在一年内将到期收，这时，非流动资产的性质就 转化为流动资产了。因此，在编制资产负债表时，将这部分卄流动件资 产在资产负债表中流动资产K单列项11反映.以便报表使用荇正确评价企 业的资产状况

(2)非流动资产

非流动资产朵指流动资产以外的各项资产，包括长期股权投资、间定资产、无形资产及其他资产、递延所得税资产。

① 长期股权投资

长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位 的股权投资，通常是为长期持有，以及通过股权投资达到控制被投资单位， 或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分 散经营风险。

从投资的上看，长期股权资的主要0的有三个：

•将来特定的用途积累资金，并在该资金正式运用之前进行其他短期 性的投资，获取收益。例如，企业为了将来归还非流动性负债而建立的偿 债基金，其偿债基金专户存款在用于清偿债务前，企业往往将其投资于冇 价证券或其他财务，获取收益。

•影响或控制其他企业的业务，以配合本身的经营。例如，为了保证 企业生产所需原料、零配件、燃料、动力等的供应，以扩大企业的产品销 售，购人并长期持有相关企业一定份额的债券。

•扩大企业生产经营规模或开展多样化经营。

企业出于以t口的投资，在短期内-般不会转让出去,因此，从投资 期限看，也都在-年以上：要注意的是，这里投资的概念与企业拨付所属 分支机构资金是不同的，与企业为了将来发展业务的需要购置企业在目前 不需要用的土地和房屋等资产也有lx:別这里的投资是指一个具有独立 法人身份的企业，将其资产投放于另一个具有独立法人身份的企业。而企 业拨付资金给所属的下属机构不具有独立法人身份，只是企业内部资金的 凋拨。同样，企业为了将来发展业务的需要，购置企业目前并不需要州的 上地和房屋等资产，虽然企业以自身的名义购置，似会计核算和财务报表 ，只反映为项固定资产的添置。

长期股权投资有两种形式：一是直接投资，企业以现金、固定资产、

无形资产等投人其他企业，取得被投资单位部分或全部股权；二是间接投 资，企业在证券市场上购买被投资企业的部分或全部股权。

长期股权投资的会计核算方法有成本法和权益法两种。

•采用成本法时，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一 般应保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，确认为当期投资 收益。投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后 产生的累计净利润的分配额，所获得的被投资单位寅告分派的利润或现金 股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面 价值。

•采用权益法时，投资企业应在取得股权投资后，按应享有或应分担 的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额（法规或公司章程 规定不属于投资企业的净利润除外），调整投资的账面价值，并确认为当期 投资损益。投资企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得 的部分，相应减少投资的账面价值。

由于成本法和权益法对投资损益确认的处理方法不同，从而导致在资 产负债表上“长期股权投资”和利润表上“投资收益”两项反映的数据也 不同。

【例】A公司2011年2月6 口认购了 B公司的股票6 000 000股，每股 面值1元，取得成本为9 000 000元。A公司取得的股权占B公司全部股权 的40%，2012年12月3丨日，B公司报告当年税后利润为3 0()0 000元。 2〇丨3年4月8日，B公司派发股利共计丨800 000元。2013年丨2月31日B 公司报告亏损450 000元。A公司该项投资分别采用成本法和权益法核算对 “长期股权投资”和“投资收益”的影响，如表3-4所示，从表3-4中可 看出，采用成本法核算时，长期股权投资的账面价值一直是购人成本价 9 000 000元，它不随着B公司经苕状况的变化而变化而采用权益法时，

K期股权投资的账面价值随着B公司经营状况变动，以反映在B公司权益 状况。W此，对投资收益或损失均在B公司报告后按A公司所享有的份额 确认，而不管是否已收到股利。

在西方国家，一般认为，长期股权投资若投资者持有股权低于被投资 企业所有表决权股份的20%，为非控制性和非影响性的股权，一般采用成 本法核算；若投资者持有的股权占被投资企业所有表决权股份的20% ~ 50%，为非控制性，但有重大影响的股权，•般采用权益法核算；若投资者 持有股权超过被投资企业所有表决权股份的50%以上，则为控制性股权， 不仅要采用权益法核算，一般还要求编制合并财务报表。但所占股权份额

还+是选川会计方法的全部依据，采用成本法还是权益法，最终要看投资 者对被投资企业是否拥有重大影响和实际控制权如果投资者对被投资企 业拥有重大影响和实际控制权，即使股权低于20%,也应采用权益法核灯， 但如果投资者对被投资企业缺乏重大影响或没有实际控制权，即使股权A 20% ~ 50%，也应使用成本法核算。

R前，我闻会计制度对成本法和权益法的选用标准有明确的规定讪 常怙况卜，企业的持股比例是确定采州成本法还是采叫权益法的主要依据 • 下列情况一般采用成本法核算：

•投资企业对被投资单位无控制、无共N控制且无重大影响通常情 况K,投资企业拥有被投资单位20%以下表决权资本的，则认为投资企业 对被投资单位无控制、无共M控制或无黾大影响。

•投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力 受到限制在这种情况下，投资企业的控制和影响能力受到限制，不能按 照n身的意愿调度和使用资金例如，被投资笮位在国外，外汇受到所在 国管制，其外汇汇出受到限制。

投资企业对被投资单位具有控制、共N控制或重大影响时，长期股权 投资应采用权益法核算。当投资企业对被投资单位不冉具有控制、共同控 制和重大影响时，投资企业对被投资单位的K期股权投资应中lh采用权益 法，改按成本法核算，这种情况包括：

•投资企业由于减少投资而对被投资企业不冉具有控制、共同控制和 取大影响，但仍部分或全部保留对被投资单位的投资。

•被投资单位已寅告破产或依法律程序进行清理整顿

•原采用权益法核算时被投资单位的资金转移能力等并未受到限制， iU以后山于各种原闪而使被投资单位处于严格的各种限制条件下经营，K 向投资企业转移资金的能力受到限制:

② 固定资产

间定资产是企业生产经营过程中的重要劳动资料，它能够在若干个生 产经营周期中发挥作用，并保持其原有的实物形态，似其价值由于损耗而 逐渐减少，这部分减少的价值以折旧的形式，分朗转移到产品成本或费用 中去，并在销售收入中得到补偿C

企业在生产经营过稈中，并不是将所有的劳动资料全部列为固定资产:。 间定资产是指使用年限在一年以上，申 -位价值在规定标准以上，并在使用 过程中保持原来物质形态的资产，包括建筑物、机器设备、运输设备、X 具器具等现行制度规定，企业-项资产耍列为间定资产，应符合以K两 个标准之一：

第一，生产经营同定资产。牛.产经营固定资产主要包括建筑物、机器、 机械、运输T_具，以及其他与生产经营有关的设备、器具、丨:具等

第二，不属于生产经营主要设备的物品使用年限在一年以上，且单位 价值较高。

企业间定资产的种类繁多，可按不丨《1标准对固定资产进行分类：

•按经济用途分类。同定资产按经济用途进行分类，可以分为生产经 营用固定资产和非生产经营用固定资产。

生产经营用固定资产是指t接参加生产经营过程或直接服务于生产经 营过程的各种建筑物、机器设备、运输设备、动力传导设备、r具器具和 管理用具等。

非生产经营用同定资产是指生活福利部门等非生产经营部门使用的房 屋、器具以及职「.住宅等。

•按使用情况分类。固定资产按使用情况分类，可以分为使川中固定 资产、未使用间定资产和不需用固定资产。

•按所有权分类,，间定资产按所有权进行分类，可以分为自有固定资产和融资租入固定资产。

白有固定资产是指企业拥有所有权的各种固定资产。

融资租人同定资产是指企业在租赁期间不拥有所有权但拥有实质控制 权的各种固定资产。

资产负债表中，为了全面反映企业同定资产的状况，分別按固定资产 原价与净值、固定资产清理、工程物资、在建工程等项S列示。

•固定资产原价、净值与累计折旧。固定资产原价，又称为固定资产 原始价值，指企业在取得某项固定资产时所发生的全部耗费的货币表现。 企业采用不同方式购建的固定资产，其原值的构成有所不同。一般来说, 企业从外部取得的固定资产，其原值中包括固定资产的买价（含增值税）、 运输途中发生的各种包装费、运杂费以及在使用前发生的各种安装调试费; 企业自行建造的固定资产，其原值中包括建造过程中发生的全部耗费。

资产负债表中不论同定资产的新旧程度如何，仍要列示其原价，是因 为固定资产的价值随着企业生产经营过程的进行逐步转移，使同定资产的 置存价值逐渐减少，但其使用价值基本不变，固定资产原价可以反映企业 固定资产规模和生产能力，便于分析投资效果和固定资产利用效率a

固定资产净值又称间定资产折余价值，是固定资产原值减去累计折旧 后的余额。固定资产净值，反映了企业固定资产的未损耗价值，将其与间 定资产原值比较，可以看出固定资产的新旧程度。

固定资产在使用过程中因损耗而逐渐减少的价值称为固定资产折旧。 固定资产折旧是固定资产价值损耗转移的补偿尺度。“累计折旧”项目反映 了现有固定资产已损耗的价值总和。

固定资产折旧额的计算，我国以往一般采用年限平均法（直线法）或 者工作量法（产量法）计算。现行制度规定，如符合有关规定，也可用加 速折旧法。采用年限平均法与采用加速折旧法，在各期计提的折旧费会不

同样，从而会影响到当期损益。因此，在阅读和分析财务报表时，对企业 的折旧方法的变更，以及不同企业比较时，折旧方法是否一致，均要予以 注意。

此外，还要注意的是，资产负债表中固定资产原价和累计折旧金额还 包括了融资租人固定资产的数额。企业融资租人的固定资产在有关合同完 成之前，产权不属企业所有。为了反映融资租人同定资产的数额，分析企 业资产的状况，资产负债表下的补充资料还列示了“融资租人固定资产原 价”项0。

•固定资产清理。固定资产清理项S反映企业同定资产因出售、毁损、 报废等原因转人清理但尚未清理完毕的固定资产的净值，以及固定资产清 理过程中所发生的清理费用和变价收人等各项金额的差额。该科H借方登 记清理过程中发生的各项费川，包括转人清理过程的固定资产净值、清理 过程中发生的清理费用以及销售不动产等应交纳的税金；贷方登记清理过 程中发生的各项收人，包括转让收入、残料收入以及应向保险公司或有关 责仟者收取的赔款等。该科H贷方发生额大于借方发生额的差额，为清理 过程中发生的净收益，应作为“营业外收人”从该科G借方转出。反之， 则为清理过程中发生的净损失，应作为“营业外支出”从该科目的贷方转 出。经过上述结转后，该科目应无余额3

•在建工程。在建工程是企业进行的与固定资产有关的各项工程，包 括固定资产新建工程、改扩建工程、大修理工程等。资产负债表中的在建 工程项目，反映企业期末各项未完工程的实际支出和尚未使用的T.程物资 的实际成本，反映了企业固定资产新建、改扩建、更新改造、大修理等情 况和规模。资产负债表中的“在建工程”金额包括了交付安装的设备价值， 未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出，预付承包工程的价 款，已经建筑安装完毕但尚未交付使用的建筑安装T程成本等。

•工程物资。工程物资核算企业自营工程用于在建工程的各项物资的 实际成本。

③ 无形资产

无形资产是指企业长期使用而没有实物形态，且为企业带来多少经济 利益具有较大不确定性的经济资源。一般来说，只有同时具有以下特征的 经济资源才能确认为无形资产。

•无实体性。无形资产没有实物形态，这一特征，主要是与固定资产 等具有实物形态的资产相对而言的。但是，需要指出的是，没有实物形态 并不是无形资产独有的特性，其他许多资产也不具有实物形态，如应收账 款、对外投资等。

•长期性。无形资产应能在较长时期内供企业所使用，一般来说，使 用年限应在•年以上。这一特征，主要是与应收账款等没有实物形态的流 动资产相对而言的。但是，需要指出的是，能在较长时期内供企业使用也 不是无形资产的独冇特征，K-他许多资产也能在较长时期内供企业使用， 如长期投资等。

•不确定性无形资产能为企业带来多少未来的经济利益具有较大的 不确定性当代科学技术的迅猛发展，使得许多无形资产的经济寿命难以 准确地预计，W而也使得无形资产能为企业带来多少未来的经济利益难以 准确地预计这一特征，主要是与长期投资等既没有实物形态乂能在较K 时期内供企业使用的资产相对而言的。

无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、 商誉、特许经营权等。专利权是国家依法授予专利发明人对某一产品的造 型、配方、结构、制造工艺和流程在一定期限内制造、出售或使用其发明 的特殊权利。非专利技术或专有技术，是指那些没有申请专利的，公众不 知道的生产某种产品或采用某种流程或某项工艺技术所耑要的知识、经验、

技术的总称，包括各种设计资料、纸数据、技术规范、材料配方或经营 管理等技术资料，也包括专家、技术人员以及其他职工掌握的不成文的经 验、知识和技巧商标权是指将商标向政府登记而获得吋以在规定期限内 独占地、排他地在商品上使用特定的名称或图案的特殊权利。著作权，亦 称版权，是指文学、艺术、科学作品的作者依法对他的作品享有的一系列 的专门权利。土地使用权是企业按照国家规定取得的在若千年内使用土地 的权利。特许经锊权是指由政府特许或由一个企业出让给另一个企业的从 事某项业务或者产品生产或销售的专营权。商誉是指企业由于地理位置优 越、信誉较好、生产技术先进、经营有方、历史悠久、经验丰富或产品有 特色等原因而在经营上能获取超额利润的一种能力。

了解无形资产的特征，对于理解资产负债表中无形资产项目及其金额 的经济含义是很有用的。会计核算上，对所有者投人的无形资产是按其估 计的经济价值入账的，但对于企业内部自行开发或生成的，在账上反映的 金额则很少或者不反映。同时由于无形资产所提供经济利益的不确定性， 无形资产项目的金额往往不能全面反映企业无形资产的经济价值和潜力。 因而在评价企业的盈利能力时，如对企业的无形资产状况没有较清楚的r 解，对该项目数据的利用应持谨慎态度。此外，无形资产具有不容易变现 的特点，在评价企业的长期负债偿债能力时，对该项目数据也应持滿慎态 度。无形资产与固定资产相似，其价值应在规定期限内摊销。资产负债表 中无形资产的金额是无形资产的摊余价值。

无形资产计价入账后，一般应从开始受益之日起，在一定期间内平均 摊销，计入管理费用。无形资产的摊销年限，一般按下列原则确定：

•法律、合同或企业申清书分別规定r有效期限和受益年限的，以法 定有效期限、合同或企业申请书中规定的受益年限中较短者为上限。

•法律规定了有效期限，而合同或企业申请书中未规定受益期限，以法定有效期限为上限。

•法律未规定有效期限，而合同或企业申请书中规定了受益期限，以 合同或企业申请书中规定的受益期限为上限。

•法律、合同或企业申请书均未规定有效期限和受益年限的，以丨0年 为上限。

④ 其他资产

其他长期资产是指不能或未包括在前述各项长期资产中的其他资产， 例如特种储备物资、银行冻结存款、冻结物资、涉及诉讼中的财产。

特种储备物资是指国有企业经国家批准储备的、具有专门用途、不参 加企业生产经营周转的特种物资，是一种企业由于具有某种储藏条件而代 为国家储备的物资。一般来说，特种储备物资不属于企业的资产，企业不 拥有其所有权，但负有保管的责任。

在资产负债表上，“特种储备物资”和“特种储备资金”有两种表示 方法：

•表内列示法。将“特种储备物资”科目的期末余额列为其他资产； “特种储备资金”科目的期末余额列为其他负债。这种列示方法可以在表内 反映特种储备物资的数额，但会使企业资产、负债虚增。

•表外列示法。资产负债表内既不反映特种储备物资，也不反映特种 储备资金，而是在附注中将特种储备物资的数额加以揭示。这种列示方法 可以在资产负债表上反映企业资产的实际数额，但不能在表上直接反映特 种储备物资的情况。如果“特种储备物资”科S的余额与“特种储备资金” 科目的余额不一致，则不能采用表外列示法。

⑤ 递延所得税资产

递延所得税资产，就是递延到以后缴纳的税款，递延所得税是时间性 差异对所得税的影响，在纳税影响会计法下才会产生递延税款，是根据可抵扣暂时性差异及适用税率计算影响（减少）未来期间应交所得税的金额。

借方核算（资产类）：转回的应纳税时间性差异X税率，发生的可抵减 吋间性差异X税率，债务法下递延税款余额是借方时税率增加，递延税款 余额是贷方时税率减少。

贷方核算（负债类）：发生的应纳税时间性差异X税率，转冋的可抵减 时间性差异X税率。债务法下递延税款余额是贷方时税率增加，递延税款 余额是借方时税率减少。