股票基础知识:财务报表分析34:现金流量表的错弊与审查

财务报表分析34:现金流量表的错弊与审查

现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表，用以反映公司在 一定时期内现金的流入和流出，表明公司获得现金和现金等价物的能力。 现金流量表的审查分为综合审查和具体项目的审查两个方面。

(1) 现金流量表的常见错弊

现金流量表能否充分发挥作用，关键在于现金流量表是否真实。检査 中经常发现的现金流量表错弊有：

① 报表格式不合规。如项目不完整，未按规定的格式填制现金流量表, 少记、漏记或错记有关项目的数据。

② 不按照有关账簿资料填制现金流量表项目，随意凑数字。

③ 计算错误或人为地调节现金流量，隐瞒或虚夸现金流量。

④ 表中项R所列内容不真实。如现金流归类不恰当，各种现金收人和 支出划分不清。

(2) 现金流置表的综合审查

现金流量表的综合审杳主要是复核各种活动的现金流量是否正确，具 体如下：

①复核经营活动产生的现金净流量

•检丧现金流人内容是否完整，计算是否正确，经营活动现金流人包 括来A销售商品或提供劳务实际收到的现金。从顾客处收到的现金，既有 本期现销部分得到的现金，又有以前年度赊销本期收回的现金，而本期销 货净额中又有赊销部分，因此应对本期销货净额及期初、期末应收票据、 应收账款的变动加以调整而求得。

•检查现金流出的正确性。现金流出的内容主要有购买存货和各种费 用支出。用于本期购货支出的现金，既有本期现购支出的现金，又有以前 年度赊购、本期支出的现金，同时本期购货成本中还应包含赊购部分，因 此购货支出的现金要根据本期购货成本、本期应付票据变动额、应付账款 变动额加以调整求得。

注意点：利润表中列示的费用表明了本期的销货成本和其他支出，与费用的现金支出有很大的差异，因为利润表中列示的某些费用并不需动用现金，如折旧费，但在应计基础上，确实增加了费用总额。这种不需现 金流出的费用还有无形资产和债券折价摊销。

另外，费用的确认和实际的现金支出也可由于短期时间差造成差异。 当消耗商品或者劳务时，费用已经确认入账，然而这些费用现金的支出则 可能在以前期间、当期或以后期间。预先支付的为预付费用，本期实际支 出会超出确认的费用额；以后支付现金，本期实际支出就低于确认的费用 额。因此费用的现金支出须由应计基础转为现金基础。

经营活动产生的现金流量净额也可用另外一种方法即“间接法”汁算， 以间接法计算经营活动产生的现金流量净额，是从净收益出发，调节成现 金流净额。

净收益和经营活动产生的现金流量净额之间的差额是受三方面W素影 响形成：

♦折旧费、摊销费使净收益减少，但不影响现金流量

♦销货净额、销货成本及其他费用均按应计基础确认，与现金支出存 在时间差。

♦非经营活动的收益和损失会影响净收益，但不影响经营活动产生的 现金流量净额，因此，若以净收益为起点计算经营活动产生的现金流量净额，要对以下三方面差异进行调整，计算公式如下：

② 复核投资活动产生的现金流量净额

可以通过审查下列几项业务活动检査投资活动产生的现金流量净额计 算是否正确：

•购买。购买证券为现金流出，销售证券则为现金流入。通过分析 “有价证券”账户的借贷方记录，可判断现金流量净额。

•提供和收冋贷款。提供贷款为现金流出，收冋贷款为现金流人。审 查这项业务可从“长期投资”账户的借贷方发生额进行分析。

•购买固定资产支付的现金。

•销售固定资产收回的现金。

•公司受灾收到设备赔偿款为现金流人。

③ 复核筹资活动产生的现金流量净额

筹资活动产生的现金流量净额，可通过分析本年度有关负债和股东权 益账户借贷方的变化来确定。如长期投资、长期负债和实收资本账户贷方 的变化通常为现金流人，而借方变化则表示现金流出。

小故事：并不是你想象中的那样

钤帀星你醴漦中的期飪

两个旅行中的天使到一个富有的家庭借宿。这家人对他们并不友好， 并且拒绝让他们在舒适的客人卧室过夜，而是在冰冷的地下室给他们找了 一个角落。当他们铺床时，较老的天使发现墙上有一个洞，就顺手把它修 补好了。年轻的天使问为什么，老天使答到：“有些事并不像它看上去 那样。”

第二晚，两人又到了一个非常贫穷的农家借宿。主人夫妇俩对他们非 常热情，把仅有的一点点食物拿出来款待客人，然后又让出自己的床铺给 两个天使。第二天一早，两个天使发现农夫和他的妻子在哭泣，他们唯一的生活来源一头奶牛死了。年轻的天使非常愤怒，他质问老天使为什么会这样，第一个家庭什么都有，老天使还帮助他们修补墙洞，第二个家 庭尽管如此贫穷还是热情款待客人，而老天使却没有阻止奶牛的死亡。

“有些事并不像它看上去那样。”老天使答道，“当我们在地下室过夜 时，我从墙洞看到墙里面堆满了金块。因为主人被贪欲所迷惑，不愿意分 享他的财富，所以我把墙洞填上了。昨天晚上，死亡之神来召唤农夫的妻 子，我让奶牛代替了她。所以有些事并不像它看上去那样。”

感悟：

我们现在大部分中小企业的财务“小天使”们在进行账务处理时，因 缺少对税法和会计准则等相关法规的了解，把那些应税收入归集为非应税 收入，非费用类支出列为期间费用，简单地认为，只要按自己认为可行的 账务处理就可以达到为企业减少税賦的目的，而税务机关查账的原则是重 实质轻形式。“小天使”们有必要掌握“实质重于形式”这条重要的会计 准则。

结论：

有些时候事情的表面并不是它实际的样子，如果你仅用眼睛看，有可 能看不见事物的本质。因此，观察事物用眼睛看很重要，更重要的是用 “心”看。