股票基础知识:财务报表分析28:财务报表附注的十三项内容

财务报表分析28:财务报表附注的十三项内容

(1) 不符合会计核算前提的说明

一般认为，会计假设是会计核算的前提条件，基于会计核算而编制的 财务报表一般也是以基本会计假设为前提的。

由于公司所处的社会经济环境极其复杂，会汁人员有必要对会计核算 所处的'5化不定的经济环境作出判断。只有规定了会计核算的前提条件, 会H核算/j•得以正常进行下去，才能据以选择会计处理方法。

会计核算的基本前提，即基本会计假设，包括会计主体假设、持续经 营假设、会计分期假设和货币计量假设等四项。

编制财务报表一般都以基本会计假设为前提，财务报表使用者不会有 任何误解，所以在一般情况F不需要加以说明。但如果编制的财务报表未 遵循基本会计假设，则必须予以说明，并解释这样做的现实。

(2) 会计政策说明

《国际会计准则1——会计政策说明》中要求对会计政策的说明包括：

① 综合性会计政策

合并政策、外币核算、全面估价政策（历史成本、一般购买力、重置 价值）、资产负债表日以后发生的事项、租赁、分期付款购买和有关利息、 税务、长期合同、特许权。

② 资产

应收账款、存货和有关销货成本、应计折旧资产和折旧、生长中作物、 开发用地及有关的开发费用、投资研究和开发费、专利权和商标权、商誉。

③ 负债

预付保单、承诺事项和或有事项、退休金费用和退休办法、解职费及 多余人员津贴^

④ 损益

确认收人的方法、维护费、维修费和改良费，处理财产的损益。

我国《企业会计制度》对财务报表附注中会计政策的说明基本上是依 据《国际会计准则1——会计政策说明》。

(3) 会计政策和会计估计变更说明

公司采叫的会计政策应当前后一致，不应随意变动，以保持连续性， 便于报表的使用者前后各期相互比较。若公司认为采用新政策能使公司财 务报表中对事项或交易的编报更为恰当，则可以对以往采用的会计政策作 出某些变更。

按照国际会计准则，如果会计政策对本期或已列报的以前各期有重大 影响，或可能对以后期间有重大影响，则公司应披露如下内容：变更的原 因，已在本期净损益中确认的调整金额，已列报的资料各期所包括的调整 金额以及軻关前期已包括在财务报表中的调整金额。如果列报的资料不具 有可操作性，这个事实应予披露。

(4) 或有事项的说明

在公司持续经营期，经营会产生一呰或有事项。所谓或有是指公司的 收益或损失并不确定，“或有或无”，只能在未来发生或不发生某个或某儿 个事件时，才能得到证实。比如公司现在正有一个未决诉讼，如果败诉， 可能赔款100万元，这就是或有事项。

常见的或有事项有：

① 应收账款有可能无法收间。

② 公司对售后商品提供担保。

③ 已贴现票据可能发生追索。

④ 为其他企业债务提供担保。

⑤ 待决诉讼。

⑥ 公司因损坏另一方的财产而可能发生赔偿。

⑦ 由于污染了环境而可能发生治污费或可能支付的罚金。

⑧ 在发生税收争议时，有可能补交税款或获得税款返还。

公司在财务报表附注中对或有事项加以披露时，应当说明以下内容：

① 或有事项的性质。

② 影响或有事项未来结果的不确定因素。

③ 或有损失和或有收益的金额。如果无法估计或有损失和或有收益的 金额，则应当说明不能作出估计的原因。

(5) 资产负债表日后事项的说明

资产负债表日后事项，是指A年度资产负债表日后至财务报表批准报 出日之间发生的事项。资产负债表日后事项可分为两类：一是对资产负债 表曰存在的情况提供进一步证据的事项，可称为调整事项；二是资产负债 表R后才发生的事项，可称为非调整事项。只有非调整事项才应在财务报 表附注中加以说明。

资产负债表日后事项中的调整事项必须是：在资产负债表日或以前已 经存在，资产负债表R后得以证实的事项；对按资产负债表日存在状况编 制的财务报表产生影响的事项。对于调整事项，不仅要调整财务报表上的 有关数据，而且需作出有关的账务处理。

资产负债表后新发生的事项，其事项不涉及资产负债表日存在状况， 这类事项作为非调整事项。资产负债表口后的非调整事项必须是：资产负 侦表H并不存在，完全是期后新发生的事项；对理解和分析财务报表有重 大影响的事项,，对于非调整事项，由于其对资产负债表日存在状况无关，故不应调整资产负债表日编制的财务报表，应在财务报表附注中说明事项 的内容和对财务状况、经营成果的影响。如无法估计其影响，应当说明无 法估计的理由。

(6) 关联方关系及其交易的说明

关联方，国际会计准则中将其定义为“在财务或经营决策中，如果一 方有能力控制另一方或对另一方施加重大影响，则认为他们是关联方”。

按规定，当关联方之间存在控制和被控制时，无论关联方之间有无交 易，均应在财务报表附注中披露企业经济性质、类型、名称、法定代表人、 注册地、注册资本及其变化、企业的主营业务、所持股份或权益及其变化。

当存在共同控制、重大影响时，在没有发生交易的情况下，可以不披 露关联方关系；在发生交易时，应当披露关联方关系的性质。

(7) 重要资产转让及其出售的说明（略）

(8) 企业合并、分立的说明（略）

(9) 财务报表重要项目的说明

①应收账款（不包括应收票据，下同）及计提坏账准备的方法

•说明坏账的确认标准，以及坏账准备的计提方法和计提比例，并重 点说明如下事项：

♦本年度全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的（计提比 例一般超过40%及以上的，下同），应单独说明计提的比例及其理由。

♦以前年度已全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的，似 在本年度又全额或部分收回的，或通过重组等其他方式收回的，应说明其 原因，原估计计提比例的理由，以及原估计计提比例的合理性。

♦对某些金额较大的应收账款不计提坏账准备，或计提坏账准备比例 较低（一般为5%或低于5%)的理由。

♦本年度实际冲销的应收账款及其理由，其中，实际冲销的关联交易

产生的应收账款应单独披露。

•应收账款应按下列格式分别进行披露（见表6-1):

(10) 收入
•说明当期发生的投资净损益，其中重大的投资净损益项0应单独说 明；说明长期股权投资和持有至到期投资的期末余额，其中长期股权投资 中属于对子公司、合营企业、联营企业投资的部分，应单独说明；说明当 年提取的投资损失准备、投资的计价方法；说明投资总额占净资产的比例；

采爪权益法核算时，还应说明投资企业与被投资单位会计政策的重大差异; 说明投资变现及投资收益汇回的重大限制；股权投资差额的摊销方法、侦 券投资溢价和折价的摊销方法以及长期投资减值准备的计提方法。

•长期股权投资应按下列格式披露（见表6-3、表6-4): 表6-3 长期股权投资

对于行业的平均财务比率，在使用时应注意以下问题：

①行业平均指标是根据部分行业抽样调查来的，不一定能真实反映整 个行业的实际情况。

②计算平均数的每个公司所采用的会计方法和程序不一定相同，资本 密集型和劳动密集型企业可能加在一起平均。因此，在进行报表分析时往 往需要对行业平均财务比率进行修正，尽可能建立一个理想的、可比的参 照物。

(2)理想财务报表

所谓理想财务报表就是根据标准财务比率和企业规模确定的财务报表， 它代表企业理想的财务状况，为报表分析提供了更方便的依据。

①理想资产负债表。表6 -7是一张以百分比表示的简化的理想资产负 债表。

理想资产负债表的百分比结构来自于行业平均水平，同时进行了必要 的推理分析和调整。

•假设资产总计为100%，根据资产负债率确定负债百分率和所有者权 益百分率。

通常认为负债应小于自有资本，这样，企业在经济环境恶化时能保持 稳定。但是，过小的负债率会使企业失去经济繁荣时获取额外利润的机会， 即反映出企业管理当局的经营策略比较保守。一般而言，自有资本占60%， 负债占40%是比较理想的。当然这个比率会因不同国家、不同历史时期和 不同行业而异的曰本企业的负债率比欧美企业高得多，占60%左右。高负 债的举债经营，是高度成长时期企业“体质弱”的表现，并非理想状态。 经济稍有不景气，就会使企业由于利息负担过重，利润急速下降，因此很不稳定。我国目前上市公司的负债率大都在40%左右，这是好现象，比较 理想，但也有不少公司负债率很高，利息压力较大，财务状况不佳。